在成本管理中，成本核算是最重要的部分之一，主要指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，對(duì)所消耗的各種費(fèi)用，根據(jù)對(duì)象來分配，并進(jìn)行歸集，從而計(jì)算總成本和單位成本。在當(dāng)今社會(huì)，隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和提高，市場競爭也越來越激烈，醫(yī)院在績效管理中要進(jìn)行成本核算。而對(duì)醫(yī)院進(jìn)行成本核算，一方面，有利于配置醫(yī)院的資源；另一方面，提高醫(yī)院核心競爭力。現(xiàn)階段，醫(yī)院在實(shí)際工作中，將重點(diǎn)內(nèi)容放在研究成本核算發(fā)展模式上，進(jìn)而能夠正確恰當(dāng)?shù)慕鉀Q醫(yī)院成本核算。
一、成本核算與績效管理關(guān)系
（一）成本核算的本質(zhì)
對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理來說，成本核算是最基礎(chǔ)一項(xiàng)工作，其本質(zhì)是在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中主要圍繞著"成本"和"核算"來開展活動(dòng)。成本指的是在《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中，所規(guī)定的支出項(xiàng)目，核算指的是對(duì)成本分類記錄分析過程。通過成本核算能夠更好地了解醫(yī)院所支出費(fèi)用的情況，也為節(jié)約成本提供了建議，進(jìn)而不斷完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，對(duì)醫(yī)院資源進(jìn)行配置，給予優(yōu)化，也為患者提供了更好地醫(yī)療服務(wù)。
從醫(yī)院支出成本角度上來看，所支出成本有人力成本、物力成本和管理成本。首先，醫(yī)院是救死扶傷場所，最主要生產(chǎn)要素離不開人，與其他職業(yè)相比，醫(yī)護(hù)人員責(zé)任和工作量是無法替代的?；诖耍肆Τ杀舅伎偝杀镜谋壤彩欠浅５母?，通常情況下，占 20%~30%。
其次，除了醫(yī)護(hù)人員，也離不開專業(yè)的技術(shù)和設(shè)備，往往在專業(yè)技術(shù)和先進(jìn)的儀器上投入是最大的，尤其是在換代和維護(hù)上投資的較大。而培養(yǎng)一支技術(shù)較高醫(yī)生隊(duì)伍，所支付的培訓(xùn)費(fèi)和薪酬費(fèi)也比較高?；诖耍锪Τ杀舅伎偝杀颈壤埠艽?。最后，為了確保醫(yī)療行業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)上能夠有序進(jìn)行，離不開行政機(jī)構(gòu)和管理人員，這也是在總成本重要組成之一。
成本核算主要指的是針對(duì)不同的核算對(duì)象，采取有效的核算方法，由于醫(yī)院科室部門有著一定異質(zhì)性，那么每個(gè)科室部門都要進(jìn)行成本核算。首先，在科室分類上，可以分為兩類，分別是直接成本科室和間接成本科室；其次，在核算成本額上，可以把間接成本科室成本額通過成本量計(jì)入直接科室成本中，最后，也實(shí)現(xiàn)了全成本核算目標(biāo)。
（二）績效管理的含義
績效管理主要指的是對(duì)全體員工管理活動(dòng)，是由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)帶頭，全體員工都要參與，結(jié)合醫(yī)院目標(biāo)、制定相關(guān)計(jì)劃并實(shí)施、績效考核、對(duì)績效結(jié)果應(yīng)用，進(jìn)而使績效目標(biāo)獲得提高。從績效管理角度上來看，還能夠起到激勵(lì)的作用。如果將個(gè)人的薪資和績效實(shí)施結(jié)果相結(jié)合，對(duì)績效考核來分層次，不同層次其績效獎(jiǎng)金也不相同，進(jìn)而來調(diào)動(dòng)工作人員積極性，促使員工目標(biāo)和整體目標(biāo)相一致，進(jìn)而提高工作效率，促進(jìn)醫(yī)院日后更好地發(fā)展。
在實(shí)施績效管理時(shí)，離不開績效計(jì)劃，主要是在負(fù)責(zé)人、監(jiān)督人、實(shí)施人員共同努力下，所制定的績效管理目標(biāo)，并計(jì)劃出操作性強(qiáng)、工作效率高、具有行動(dòng)力的工作內(nèi)容。實(shí)施人員可結(jié)合這些內(nèi)容按照相關(guān)的流程來實(shí)施，監(jiān)督人員來觀察和記錄實(shí)施人員工作狀況，負(fù)責(zé)人對(duì)于員工行為要負(fù)責(zé)?？冃гu(píng)價(jià)主要分析的是全體員工的績效結(jié)果，對(duì)計(jì)劃完成的情況有所掌握；應(yīng)用績效的結(jié)果能夠?qū)冃ЫY(jié)果和績效計(jì)劃之間差異能夠更好地總結(jié)，找出真正原因，還能用到日常工作當(dāng)中，起到改進(jìn)作用，進(jìn)而促使績效管理提高。
（三）成本核算與績效管理的關(guān)系
績效管理與成本核算兩者之間有著一定的聯(lián)系，但也有區(qū)別。首先，從管理范圍的角度上來看，成本核算管理范圍沒有績效管理范圍大，績效管理針對(duì)的是全體的醫(yī)護(hù)人員和管理人員，其規(guī)模較大，在醫(yī)院中成本管理主要針對(duì)的產(chǎn)生費(fèi)用的單位；其次，對(duì)于管理效果來說，績效管理可以計(jì)劃和考核，進(jìn)而激發(fā)全體員工的工作熱情，成本核算主要是結(jié)合成本現(xiàn)狀，來記錄和分析，并發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，其目的是節(jié)約醫(yī)院成本。
相對(duì)來說，成本核算范圍比較小，約束成員較少，績效管理范圍比較大，約束成員較多。但是二者有著密切的關(guān)系，績效管理所涉及的環(huán)節(jié)是醫(yī)院支出，其目的是減費(fèi)盈余，通過成本核算所提供的結(jié)果，對(duì)于降低醫(yī)院費(fèi)用來說起著重要的作用，所以績效管理基礎(chǔ)是成本的核算。
除此之外，將績效考核和薪資兩者相結(jié)合，提高醫(yī)院收支績效成果，使成本核算部門員工有所受益，提高員工的積極性，也為績效活動(dòng)打下了良好的基礎(chǔ)，而且績效管理對(duì)于提高成本核算管理起著重要的作用，二者之間密不可分，相輔相成。
二、成本核算在醫(yī)院績效管理中的研究方法
對(duì)于成本核算在績效管理中的應(yīng)用，結(jié)合績效管理的特點(diǎn)和功能，有效銜接醫(yī)院成本核算工作，進(jìn)而提高成本管控功能，具體有如下幾種方法：
（一）完善績效管理體系
引入較為先進(jìn)的績效管理理念，全面分析醫(yī)院成本消耗情況，根據(jù)成本核算工作，融入績效管理理念，對(duì)于不同部門，在劃分職工時(shí)，要按照職責(zé)分工進(jìn)行劃分，形成各司其職成本績效管理模塊。
與此同時(shí)，不斷完善成本績效管理體系，還要合理分類各個(gè)部門之間所發(fā)生的成本費(fèi)用，對(duì)發(fā)生費(fèi)用實(shí)際情況要具體分析，同時(shí)要站在綜合視角的角度上，對(duì)比成本類型，尋找存在問題，制定出優(yōu)化糾錯(cuò)措施。不斷加強(qiáng)和改進(jìn)績效，并進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，找出所存在的問題，全面監(jiān)控各項(xiàng)成本的費(fèi)用，重點(diǎn)管理支出波動(dòng)比較大的事項(xiàng)，避免發(fā)生不良的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）構(gòu)建三層成本核算機(jī)制
構(gòu)建三層成本核算機(jī)制可以從兩個(gè)方面入手，一方面，要建立醫(yī)院層級(jí)、部門級(jí)、醫(yī)療項(xiàng)目這三層次的核算機(jī)制，可借助計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)項(xiàng)目成本核算進(jìn)行綜合成本核算管理模式，進(jìn)而對(duì)成本核算各類數(shù)據(jù)能夠更好地掌握，還比較全面，與之建立信息管控機(jī)制，做到相互連通，注重全面預(yù)算管理工作，全面跟蹤預(yù)算外的費(fèi)用和所發(fā)生的費(fèi)用。
與此同時(shí)，引進(jìn)審計(jì)機(jī)制，提高審計(jì)效果，減少不良的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，不斷研究作業(yè)成本法，將成本核算細(xì)致化，根據(jù)動(dòng)因消耗進(jìn)行分?jǐn)偡治鲋苯佑?jì)入成本和不能直接計(jì)入成本，進(jìn)而使總成本核算水平有所提高，還要建設(shè)一體化會(huì)計(jì)核算，有效鏈接績效管理和成本核算各個(gè)工作環(huán)節(jié)，再運(yùn)用績效管理考核機(jī)制，不斷提高成本核算效能。
（三）規(guī)范管理流程
要不斷完善管理流程，在人力資源配置上，要科學(xué)合理，使相關(guān)人員對(duì)管理充分意識(shí)，對(duì)自身責(zé)任要明確，嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)的成本核算工作人員要及時(shí)上報(bào)對(duì)數(shù)據(jù)采集和歸集的順序和流程，切忌不要漏報(bào)。與此同時(shí)，不斷提高自身職業(yè)素養(yǎng)，做好自身本職工作。
（四）建立科學(xué)合理的績效指標(biāo)體系
在醫(yī)院成本核算中，進(jìn)行績效管理重點(diǎn)是指標(biāo)體系，這也是組織的目標(biāo)，起著導(dǎo)向的作用，體系的科學(xué)取決于績效管理水平的高與低。首先，要確定績效目標(biāo)。績效目標(biāo)就是通過績效評(píng)價(jià)，來達(dá)到所預(yù)期的效果，這對(duì)醫(yī)院管理者來說起著重要作用，因?yàn)槟芴峁┳钣袃r(jià)值的信息，這也是績效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。在進(jìn)行績效管理之前，在交流和溝通基礎(chǔ)上，進(jìn)行綜合分析，結(jié)合醫(yī)院建設(shè)發(fā)展情況，把醫(yī)院整體經(jīng)營目標(biāo)科學(xué)合理分解成醫(yī)院各個(gè)部門的績效目標(biāo)，在設(shè)置績效目標(biāo)時(shí)要合理，做好相關(guān)宣傳工作，調(diào)動(dòng)員工積極性。
其次，在設(shè)計(jì)績效目標(biāo)時(shí)，要具體化，由于醫(yī)院工作專業(yè)性比較復(fù)雜，可結(jié)合不同部門工作職責(zé)來制定，還要設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)績效指標(biāo)，并對(duì)各部門成本核算要深入了解，之后在討論，征求相關(guān)部門建議，進(jìn)而建立績效目標(biāo)，來反映醫(yī)院全體工作人員的工作情況。
（五）形成良好的反饋機(jī)制
績效管理主要的動(dòng)態(tài)過程是先進(jìn)行績效計(jì)劃、再進(jìn)行績效評(píng)估反饋和改進(jìn)。如果要更好地完善績效反饋，那么績效管理起到了畫龍點(diǎn)睛的作用。長期以來，一些醫(yī)院管理者將績效管理認(rèn)為就是績效評(píng)估，在日常工作中，比較重視評(píng)估，而忽略了反饋，其實(shí)這是一種單向評(píng)價(jià)。對(duì)于績效評(píng)估來說，不是目的而是一種手段?？冃Ч芾砟繕?biāo)就是根據(jù)績效反饋找出問題，并解決問題。
其本質(zhì)是管理者與員工之間溝通的過程，達(dá)沒達(dá)到預(yù)期績效管理目的，一部分來源于實(shí)施績效反饋的結(jié)果。
基于此，要改變傳統(tǒng)的績效管理理念，將績效反饋融入完善的績效管理體系中，可采取360°績效反饋模式，此模式在當(dāng)今社會(huì)得到了廣泛的應(yīng)用，實(shí)施績效管理方法時(shí)，要進(jìn)行動(dòng)態(tài)實(shí)施，從不同方面和角度來獲得相關(guān)反饋信息，此重點(diǎn)是被考核者成績和改進(jìn)績效，提出被考核者需要改進(jìn)的地方。
與此同時(shí)，對(duì)被考核者的績效溝通和反饋要重視起來，從而使醫(yī)院結(jié)合環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整工作目標(biāo)和任務(wù)，醫(yī)務(wù)人員也能夠?qū)ψ陨硇袨榧皶r(shí)調(diào)整，并持續(xù)改進(jìn)績效，與醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)相一致。但需要注意的地方有：要經(jīng)常進(jìn)行績效反饋，不要過于形式化，一周進(jìn)行一次績效考核。為了提高績效反饋效果，可設(shè)定績效考核指標(biāo)，而且還要跟蹤和監(jiān)督反饋后制定的計(jì)劃，將改進(jìn)的目標(biāo)落實(shí)到位。
（六）其他配套的運(yùn)用措施
在成本核算中，為了能夠成功實(shí)行績效管理，其中重要制約因素就是考核人員素質(zhì)，相關(guān)考核人員要具備專業(yè)績效評(píng)價(jià)素質(zhì)，這就需要相關(guān)考核人員要掌握好理論知識(shí)，還要有豐富工作經(jīng)驗(yàn)，并具備良好的道德素養(yǎng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)相關(guān)考核工作。
除此之外，在成本核算績效管理中，可建立績效成本核算網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，此系統(tǒng)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要涉及的部門和科室也比較多，如果單一進(jìn)行人工操作，會(huì)消耗大量的人力、物力、財(cái)力，從某種程度上來看，效率也不高，發(fā)生錯(cuò)誤概率比較大?；诖?，可以利用網(wǎng)絡(luò)，為醫(yī)院建立成本核算系統(tǒng)，研究相關(guān)績效管理軟件，能夠自動(dòng)收集數(shù)據(jù)，而且還有共享功能，進(jìn)而提高工作效果，節(jié)省人力、物力、財(cái)力，緩解人們工作壓力，將醫(yī)院數(shù)字化，在醫(yī)院績效管理中，體現(xiàn)出自動(dòng)化和信息化。
三、結(jié)語
綜上所述，在成本管理中，實(shí)施醫(yī)院成本管理方法，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作起著重要的指導(dǎo)作用，在實(shí)際操作過程中，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，將管理細(xì)致化，對(duì)管理重點(diǎn)要明確，來探索作業(yè)成本法和會(huì)計(jì)管理模式，實(shí)現(xiàn)一體化管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將績效管理和成本核算的作用合力充分發(fā)揮出來，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院日后更好地發(fā)展。
